Facultades de la Administración Tributaria

3. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Administración Tributaria

Es una institución pública creada para administrar tributos dentro del campo de acción señalado por las leyes y las facultades de recaudación delegados a cada administración.

§  Gobierno Central.- SUNAT

§  Gobierno Local.- SAT

§  SENATI.- La misma administración. 

Facultades de la Administración Tributaria

Facultad de recaudación: Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos.

Facultad de determinación: Es la constatación de la realización del presupuesto o hecho imponible o la existencia del hecho generador del tributo. Existen dos formas:

§  Por el propio deudor

§  Por la Administración Tributaria

Facultad de fiscalización: Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisión administrativa (experiencia, conocimiento técnico etc.) que considere la más conveniente para cautelar el interés público del marco de la ley (Principio de legalidad). Por facultad de fiscalización la Administración Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a través de:

§  La Inspección

§  La Investigación 

§  El Control de cumplimiento de obligaciones. Esta facultad la cumple mediante una auditoria Tributaria, se inicia con la notificación de la carta de presentación y el primer requerimiento, partiendo  de  la verificación de las declaraciones hasta concluir en una Resolución, para tal efecto dispone de 19 facultades discrecionales.

Para cumplir con la labor de fiscalización la Administración elabora el Programa de Fiscalización, es decir:

§  Determina el número de contribuyentes que serán fiscalizados.

§  Determina el periodo que cubre la fiscalización.

§  Establece qué tributos comprende (fiscalización integral).

§  Fija el número de personal fiscalizador.

§  Indica la duración del programa de fiscalización.

Facultad sancionadora:

§  Tipos de Sanciones (Art. 165°, Código tributario)

a.      Penas pecuniarias (multas) (Tablas)

b.      Comiso de bienes (Art. 184°)

c.       Internamiento temporal de vehículos (Art. 182°)

d.      Cierre temporal establecimientos u oficinas profesionales (Art. 183°)

e.       Suspensión de licencias.

§  Tipos de infracciones

a.      De Registros  (Art. 173°)

b.      De Comprobantes de Pago (Art. 174°)

c.       De los Libros de Contabilidad (Art. 175°)

d.      De las declaraciones (Art. 176°)

e.       Del control tributario (Art. 177°)

f.       De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art. 178°)

§  Régimen de incentivos (Art. 179°)

a.      90% Antes de toda notificación

b.      70% Posterior a la notificación pero antes de Verificación.

c.       50% Una vez surta efecto la notificación de la Resolución de determinación u orden de pago pero antes de inicio de cobranza coactiva.

§  Régimen de gradualidad que se aplicarán a las infracciones (Resolución N°  063-2007-SUNAT. de 30.3.07)

a.      La acreditación

b.      La autorización expresa 

c.       La frecuencia

d.      El momento en que comparece

e.       El monto omitido real

f.       El pago

g.      El peso bruto vehicular

h.      La subsanación

Procedimientos de auditoria tributaria

Inicio de la Fiscalización

1.      La Carta de presentación.

2.      El requerimiento.

Procedimiento Preliminar

1.      Evaluación de antecedentes del Contribuyente.

2.      Visita de Campo.

3.      Evaluación del Sistema de Control Interno.

4.      Evaluación de los Estados Financieros.

5.      El Informe Preliminar.

Procedimiento definitivo de Auditoria

1.      Alcances del Examen (señala las cuentas a examinarse en base a una evaluación preliminar del Estado de resultado integral y Estado de situación financiera).

2.      El estudio contable de la empresa.

3.      Los Papeles de Trabajo.

4.      El Reparo.

Finalización de la Fiscalización.

1.      El cierre de Requerimiento.

2.      El Procedimiento de Acotación:

§  Concepto (Liquidación como resultado de verificación o fiscalización)

§  Acotación provisional (cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitir Resoluciones de determinación)

3.      Acotación  definitiva de Oficio:

§  Acotación de oficio sobre base cierta (se conoce en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria)

§  Acotación de oficio sobre base presunta (por hechos y circunstancias que permiten establecer la existencia y cuantía de la obligación).

Como resultado de este procedimiento la administración emite Resoluciones de determinación.

CASO PRACTICO N° 1 - INFRACCIONES Y SANCIONES

La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real N° 734 Huancayo, está siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de 2006, fue registrada sin tener en cuenta la información mínima señalada en el Art. 37° del TUO del IGV y el Art. 10° numeral  II del Reglamento, por lo que le cursó requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a S/. 5’500,000. ¿A cuánto ascendió la deuda tributaria si regularizó y pagó la multa con rebaja el día 20.08.2007?

DESARROLLO:

a)         Infracción: Artículo 175° Numeral 2 del Código Tributario

b)        Fecha de la Infracción: 03.08.2007 (Única Disposición Transitoria de la Resolución N° 063-2007/SUNAT)

c)         Sanción: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior

d)        Liquidación de la Multa:

0.3% de S/. 5’500,000.00  =                                                                 S/.   16,500.00

Menos: Rebaja del 80%  (Resolución N° 063-2007/SUNA T)  =            (13,200.00)

MULTA A PAGAR:                                                                                    3,300.00

Más: Intereses al 20.08.2007  (1.50%/30 x 17 días =  0.85%)                          28.00

DEUDA TRIBUTARIA:                                                                             3,328.00

CASO PRACTICO N° 2 - INFRACCIONES Y SANCIONES

La empresa de COLEGIO UNION S.A. con RUC N° 2042 343561229 considerada como principal contribuyente está siendo fiscalizada por la SUNAT, en este proceso el auditor ha detectado que la empresa no ha registrado varias boletas de ventas por error que asciende a S/. 10,000.00 durante el periodo tributario de Junio de 2007.  Los ingresos Netos del ejercicio anterior de acuerdo a la Declaración Jurada asciende a S/. 7’500,000.00 ¿A cuánto ascendió la multa si el auditor le cursó requerimiento que venció el 25.08.2007, induciéndole al contribuyente para que pague acogiéndose al régimen de gradualidad?

DESARROLLO:

 a)  Infracción: Artículo 175 numeral 3 del Código Tributario

 b)  Fecha de Infracción: 23 de Julio de 2007

 c)  Sanción: 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior

 d)  Liquidación de la Multa: 0.6% de S/. 7’500,000.00  =                                S/. 45,000.00

            Límite: 25 UIT  (S/. 3,450.00 x 25 =  S/. 86,250.00)

Menos: Rebaja del 80%  (Resolución N° 063-2007/SUNA T)  =                          (36,000.00)

MULTA A PAGAR:                                                                                                    9,000.00

            Más: Intereses al 25.08.2007 (1.50% /30 x 33 días = 1.65%)                             149.00

            DEUDA TRIBUTARIA:                                                                                 9,149.00

CASO PRACTICO N° 3 - INFRACCIONES Y SANCIONES

La empresa Servicentro Amazonas S.A. presentó su declaración jurada PDT IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venció el 15.01.07 consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00. Durante la verificación efectuada por el auditor Tributario, éste detectó que existe error en el cómputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que formule una Declaración Rectificatoria el día 31 de Agosto de 2007, consignando el nuevo monto por pagar de S/. 15,000.00 ¿A cuánto ascendió la deuda tributaria?

DESARROLLO:

a)         Infracción: Artículo 178° numeral 1 del Código Tributario.

b)        Fecha de Infracción: 15.01.2007.

c)         Sanción: 50% del Tributo Omitido

d)        Liquidación de Multa:                     Tributo Omitido                               S/. 5,000.00

                                                                       Multa                                                 S/.  2,500.00

            Menos: Rebaja régimen de Incentivos Artículo  179° del Código Tributario  70% antes de la emisión de la Resolución de Multa:                                                               (1,750.00)

MULTA A PAGAR:                                                                                                      750.00

Más: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 días  =  11.40%)                          86.00

DEUDA TRIBUTARIA:                                                                                    836.00

   

CASO PRACTICO N° 4 - PROCEDIMIENTO DE ACOTACION

Durante la fiscalización del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT según notificación de Requerimiento de fiscalización de fecha 04.04.2007, correspondiente al ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.A. con domicilio en la calle Arequipa N° 767 Huancayo,  el auditor ha formulado los siguientes reparos que el Contador de la empresa ha reconocido:

a) Ventas omitidas seg. relación de facts. no contabilizadas en Dic. por S/.  23,000.00

b) Ha cargado a gastos de Administración Multas e intereses por pago de tributos atrasados por S/. 22,896.00

c)  Ha cargado a gastos de Administración gastos personales del Accionista mayoritario por 15,000.00.

Determinar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta y la multa respectiva, suponiendo que el día 31.08.2007 concluyó el proceso de  fiscalización, pagando el impuesto y las multas respectivas para lo cual se contó con la siguiente información adicional:

Utilidad según balance año 2006                                                                     S/.    112,500.00

Adiciones: Exceso de gastos pagados con Boleta de Venta                                        5,000.00

Deducciones:                                                                                                               (..............)

Renta Neta Imponible                                                                                               117,500.00

Impuesto a la Renta                                                                                                    35,250.00  

Fecha de vencimiento de la declaración anual: 04.04.2007

DESARROLLO:

Renta Neta Imponible según Declaración Jurada                                            S/. 117,500.00

REPAROS:

1) VENTAS OMITIDAS.- Base legal: Art. 20° del TUO del Impuesto a la Renta. Sustento: Facturas no registradas según relación en Anexo                                      23,000.00

2) MULTAS E INTERESES.- Base legal: Art. 44° inciso c) del TUO del Impuesto  a la Renta. Sustento: Fue cargado a gastos de Administración el pago de multas e  intereses en la liquidación de impuestos atrasados:                                                                      22,896.00

3) GASTOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE.- Base legal: Art. 44° inciso a) del TUO del Impuesto  a la Renta. Sustento: Según verificación efectuada en los registros, se ha constatado el registro de Comprobantes de pago por el consumo personal del accionista mayoritario:                                                                         15,000.00

RENTA NETA IMPONIBLE SEGÚN AUDITORIA:                                        178,396.00

IMPUESTO RESULTANTE: 30% Renta imponible =                                         53,519.00

MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGÚN DECLARACION JURADA         (35,250.00)

TRIBUTO OMITIDO:                                                                                               18,269.00

MAS: INTERESES (1.50%/30 x 149 días  =   7.45%)                                               1,361.00

DEUDA TRIBUTARIA:                                                                                           19,630.00

LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA EN FORMA INCOMPLETA.

DESARROLLO:

a)         Infracción: Artículo 176 numeral 3 del Código Tributario

b)        Fecha de Infracción: 04 de Abril de 2007

c)         Sanción: 50% de la UIT

d)        Liquidación de la Multa: 50% de la UIT  =                                             S/.   1,725.00

Más: Intereses al 31.08.2007 =      7.45%                                                            129.00

            DEUDA TRIBUTARIA:                                                                                 1,854.00

LIQUIDACION DE MULTA POR  NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES INGRESOS Y/O DECLARAR DATOS FALSOS.

DESARROLLO:

a)         Infracción: Artículo 178° numeral 1 del Código Tributario.

b)        Fecha de Infracción: 04.04.2007.

c)         Sanción: 50% del Tributo Omitido

d)        Liquidación de Multa: Tributo Omitido                                                S/. 18,269.00

            Multa (50% del Tributo Omitido)                                                           S/.   9,135.00

            Menos: Rebaja régimen de Incentivos Artículo  179° del Código Tributario 70% antes de la emisión de la Resolución de Multa                                                    (6,394.00)

MULTA A PAGAR:                                                                                                  2,741.00

            Más: Intereses al 31.08.2007   =   7.45%                                                           204.00

DEUDA TRIBUTARIA:                                                                               2,945.00